Федеральный закон N 477-ФЗ, опубликованный 29 декабря 2014 г. утвердил термин "налоговые каникулы". Что это дает в реальных буднях предпринимателя? Разберем налоговую льготу на части. 

Кто может получить налоговые каникулы?

  1. Налоговые каникулы положены только для впервые зарегистрированных ИП. На предпринимателей, уже действующих на момент вступления в силу регионального закона, налоговые каникулы не распространяются.
  2. Федеральный закон не ввел налоговые каникулы на всей территории РФ, а только дал право регионам вводить их у себя. Регионы же делать это не торопятся, видимо, чтобы не лишиться ожидаемых налоговых поступлений от новых ИП. Предполагаемый «недобор» налогов из-за предложенных льгот в целом по России составляет 250 млрд рублей. В рамках государственного бюджета не так уж много, но для некоторых региональных бюджетов даже 1-2 млрд рублей – это серьезная сумма. Хотя, казалось бы, какая разница – ведь налоговые каникулы не снижают уже имеющихся налоговых поступлений, а дают возможность жителям регионов открыть новые бизнесы, встать на ноги и потом уже пополнять казну. 
  3. Налоговые каникулы распространяются на определенные виды деятельности в производстве, услугах и научной деятельности. Торговля под налоговые каникулы не подпадает! Каждый регион устанавливает для себя конкретные виды деятельности с указанием кода ОКВЭД, на которые будет распространяться эта льгота. Кроме того, в местных законах могут устанавливаться иные ограничения и требования к ИП «на каникулах».
  4. Налоговые каникулы могут получить только ИП, выбравшие режимы УСН и ПСН. На вмененный режим и на ОСНО эта льгота не распространяется.
  5. Хотя срок действия региональных законов о налоговых каникулах установлен до конца 2020 года, конкретный индивидуальный предприниматель может получить их максимум на 2 года (в законе об этом говорится, как о налоговом периоде). Относительно налогового периода надо еще знать следующее: им считается и тот год, в котором ИП зарегистрировался. Например, если закон о налоговых каникулах (в определенном регионе) вступил в силу 8 мая 2015 года, значит предприниматель, который зарегистрировался после этой даты, может работать на нулевой ставке до конца этого года плюс следующий год, то есть меньше двух лет.

Отчетность для ИП на налоговых каникулах

Пока что ФНС издала два письма – для ИП на патентной системе налогообложения и на упрощенной. Письмом от 1 июля 2015 г. N ГД-4-3/11496@ ФНС утвердила форму заявления на патент, которую подают ИП, соблюдающие условия для перехода на налоговые каникулы. От обычной формы заявления на выдачу патента она отличается цифрами штрих-кода (0920 5017) и полем для указания реквизитов регионального закона.

В письме ФНС от 20 мая 2015 г. N ГД-4-3/8533@ утверждена новая форма декларации по УСН, которую будут заполнять ИП, пользующиеся нулевой налоговой ставкой (штрих-код 0301 1010).

В отдельной статье "Налоговые каникулы: где в РФ жить хорошо" собрана информация об особенностях применения налоговых каникул в различных регионах.

Кому нужны налоговые каникулы?

ИП, работающие в режиме налоговых каникул, уплачивают взносы в ПФР в полном объеме и, в этой части, нагрузка обязательств ничем не отличается от сумм взносов остальных предпринимателей. Сумма страховых взносов за себя составляет 27990 рублей. (+1% при доходе от 300 000 руб. до 18 220 000 руб.)

Если вы ИП на УСН доходы*6%, то сумма этого налога уменьшается на сумму уплаченных соц. взносов. Не сложная арифметика показывает, что, если вы имеете оборот от нуля до 466 500 рублей в год, то расчетная сумма налога  УСН составит сумму, равную уплате взносов в ПФР (или даже превысит ее). Если за отчетный год вы аккуратно уплатили взносы в ПФР, то в декларации по УСН сумма налога к уплате будет равна нулю.
При увеличении оборота более 466 500 руб. расчет выгоды не так очевиден, поскольку зависит от количества ваших работников и сумм взносов, которые вы уплачиваете в фонда оплаты труда. Здесь важно не забыть все суммы, уплаченные в ПФР (и за себя и за работников), вычесть из налога УСН.

Аналогичная ситуация для тех, кто успешно пользуется ЕНВД. Этот налог так же уменьшается на сумму взносов в ПФР за себя и за работников. Поскольку сумма налога ЕНВД фиксирована и не зависит от оборота, сумма налога при грамотной калькуляции зарплат, так же будет равна нулю.

Приведенные выше примеры показывают, что ваш кошелек "страдает" от фискальных обязательств в равной мере, применяете вы "налоговые каникулы" или нет. Вероятно, по этой причине, в реальной жизни мало кто из предпринимателей пользуется этой льготой.

А как же патент (ПСН)? Надо помнить, что, по значительной части видов деятельности, вы можете выбирать: применять патент или ЕНВД. Выбирая ЕНВД, вы не платите налог из чистой арифметики, не употребляя никаких льгот, не ограничивая себя жалкими двумя годами и не привлекая к себе особого внимания налоговой. 

Остается не большая часть предпринимателей, которым патент выгоден (это те, чья деятельность не указана в Законе о ЕНВД). Вот здесь налоговые каникулы могут сыграть некоторую роль, потому что законодатель забыл дать право уменьшать сумму патента на сумму пенсионных взносов. По этой причине "налоговые каникулы" действительно уменьшат сумму ваших обязательств перед государством.